第二章  會(huì)計(jì)核算

會(huì)計(jì)核算，是會(huì)計(jì)工作的基本職能之一，是會(huì)計(jì)工作的中心環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)核算是否合法、規(guī)范，將直接影響和決定會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量?！稌?huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)核算的方法和程序作了明確的規(guī)范要求。

第一節(jié)會(huì)計(jì)核算概述

一、依法建賬

會(huì)計(jì)賬簿是會(huì)計(jì)核算的載體，建賬是如實(shí)記錄和反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的重要前提。依法建賬，是會(huì)計(jì)核算的基本要求。這里的“法”，既包括《會(huì)計(jì)法》，也包括其他法律、法規(guī)。《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整；《稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算；《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起十五日內(nèi)，按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿。

此外，《公司法》、《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》等也對(duì)各單位設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算作了相應(yīng)規(guī)定。

上述這些規(guī)定是各單位建賬應(yīng)當(dāng)遵循的法律依據(jù)，概括起來主要包括以下幾點(diǎn)：

(一)所有獨(dú)立核算的國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織，都應(yīng)當(dāng)按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

(二)設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的種類和具體要求，必須符合《會(huì)計(jì)法>和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

(三)各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不得私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿，搞賬外賬。

二、會(huì)計(jì)核算依據(jù)

會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和客觀性要求?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。其規(guī)定主要包括兩個(gè)方面的要求：

(一)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)。其具體要求是，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，取得合法、可靠的憑證。并據(jù)此登記賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，形成符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)資料。

(二)以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，是一種嚴(yán)重的違法行為。以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為核算對(duì)象，會(huì)導(dǎo)致所生成的會(huì)計(jì)資料與實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)不符，造成會(huì)計(jì)資料失真，侵害財(cái)務(wù)相關(guān)人的利益，擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。因此，<會(huì)計(jì)法》作出禁止性規(guī)定：“任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?！比绻蕴摷俚慕?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或資料為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，屬于嚴(yán)重違法行為，將受到法律的嚴(yán)厲制裁。

三、會(huì)計(jì)資料

會(huì)計(jì)資料是會(huì)計(jì)核算的重要成果，是投資者作出投資決策、經(jīng)營者進(jìn)行經(jīng)營管理、國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。因此，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；任何單位和個(gè)人不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。具體要求是：

(一)會(huì)計(jì)資料必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定?！稌?huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》對(duì)諸如使用會(huì)計(jì)科目、填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、管理會(huì)計(jì)檔案等一系列業(yè)務(wù)都作了規(guī)定，要求各單位必須嚴(yán)格執(zhí)行，以保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。

(二)生成和提供虛假的會(huì)計(jì)資料是一種嚴(yán)重違法行為，這些行為主要包括：

1．偽造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料，是指以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為前提編造不真實(shí)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料。這種會(huì)計(jì)資料所記錄和反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容與實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)嚴(yán)重相違背，是一種虛假的會(huì)計(jì)資料，即無中生有。

2．變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料，是指用涂改、挖補(bǔ)等手段來改變會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿的真實(shí)內(nèi)容、歪曲事實(shí)真相的行為，即篡改事實(shí)。

3．提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是指通過編造虛假的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料或直接篡改財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上的數(shù)據(jù)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不真實(shí)、不完整地反映真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，借以誤導(dǎo)、欺騙會(huì)計(jì)資料使用者的行為。

偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)資料和提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主體為“任何單位和個(gè)人”，既包括單位及其工作人員為單位內(nèi)部非法目的而實(shí)施的偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)資料和提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為；也包括為他人偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)資料和提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供方便的行為。偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)資料，其結(jié)果是造成會(huì)計(jì)資料失真，誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者，損害投資者、債權(quán)人、國家和社會(huì)公共利益。因此，《會(huì)計(jì)法》對(duì)偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)資料和提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等弄虛作假行為，作了禁止性規(guī)定。

四、會(huì)計(jì)處理方法

會(huì)計(jì)處理方法，是指在會(huì)計(jì)核算中進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量所采用的具體方法，例如收入確認(rèn)方法、企業(yè)所得稅的處理方法、存貨計(jì)價(jià)方法、壞賬損失的核算方法、固定資產(chǎn)的折舊方法、編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的方法、外幣折算的會(huì)計(jì)處理方法等。

采用不同的會(huì)計(jì)處理方法，或者在不同的會(huì)計(jì)期間采用不同的會(huì)計(jì)處理方法，都會(huì)影響會(huì)計(jì)資料的可比性，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)資料的正確使用，因此，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位采用的會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更；確實(shí)有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定處理。