第六章  企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算(下)

上一章，依次介紹了資金籌集、生產(chǎn)準備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售和財務(wù)成果幾個核算環(huán)節(jié)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算。本章將在此基礎(chǔ)上，進一步介紹各會計要素中一些常用項目的核算。由于涉及所有者權(quán)益的常用項目已分別在上一章資金籌集業(yè)務(wù)和財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算中作過介紹，涉及收人、費用、利潤的常用項目也已在上一章產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售和財務(wù)成果幾個核算環(huán)節(jié)作過介紹，因此，本章僅介紹資產(chǎn)和負債常用項目的核算。第

第一節(jié)  貨幣資金的核算

貨幣資金，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中處于貨幣形態(tài)的那部分資產(chǎn)。按其用途和存放地點不同，可分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

貨幣資金是流動資產(chǎn)的重要組成部分。在企業(yè)的經(jīng)濟活動中，貨幣資金流動性極強，企業(yè)必須嚴格按照國家現(xiàn)金管理和銀行支付結(jié)算辦法等財經(jīng)制度，認真組織好貨幣資金的核算與管理工作，促進企業(yè)合理高效地使用資金，提高經(jīng)濟效益。

一、庫存現(xiàn)金的核算

現(xiàn)金有狹義和廣義之分。狹義的現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金；廣義的現(xiàn)金除了庫存現(xiàn)金外，還包括銀行存款和其他具有現(xiàn)金特征的票證。本章現(xiàn)金的概念是指狹義的現(xiàn)金，即庫存現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金是指存放在企業(yè)財會部門，為了日常零星開支由出納人員經(jīng)管的那部分貨幣資金。

(一)現(xiàn)金管理制度的內(nèi)容

現(xiàn)金管理是企業(yè)資產(chǎn)管理的一項十分重要的內(nèi)容，企業(yè)必須嚴格執(zhí)行國家的現(xiàn)金管理制度，進行嚴格管理。其主要內(nèi)容有以 下幾個方面：

1．現(xiàn)金的收入范圍

(1)按規(guī)定的限額從銀行提取的備用金；

(2)不足銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算金額起點的零星銷售收入、勞務(wù)收入和其他收入款項；

(3)對個人或不能轉(zhuǎn)賬的集體單位的銷售收人；

(4)企業(yè)職工歸還剩余差旅費等的款項。

2．現(xiàn)金的支付范圍

(1)職工工資及各種工資性津貼的支出；

(2)支付給個人的勞動報酬；

(3)支付給個人的各種獎金，包括根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的各種科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等方面的獎金；

(4)各種勞保、福利等，以及國家規(guī)定的對個人的其他現(xiàn)金支出；

(5)收購單位向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資時支付的價款；

(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費；

(7)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算金額起點以下的零星支出：

(8)中國人民銀行確定的需要支付現(xiàn)金的其他支出。

3．庫存限額管理

各單位必須在當(dāng)?shù)劂y行開立賬戶，現(xiàn)金收人應(yīng)于當(dāng)日送存銀行，當(dāng)日送存有困難的，由開戶行確定送存時間；支付現(xiàn)金可以從本單位庫存現(xiàn)金中支付或從銀行提取，不得擅自坐支。為了保證企業(yè)日常零星現(xiàn)金支付的需要，各開戶單位可以核定一個保留現(xiàn)金的最高限額，這個限額就是庫存現(xiàn)金限額。庫存現(xiàn)金的限額一般為本單位3～5天的El常零星開支所需要的現(xiàn)金量。對于邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的開戶單位，銀行在核定限額時，可以適當(dāng)放寬，庫存現(xiàn)金限額可以多于5天但不得超過1 5天的日常零星開支需要量。

4．日常收支內(nèi)部控制

企業(yè)現(xiàn)金收支的管理，首先應(yīng)保證企業(yè)庫存現(xiàn)金的安全完整，現(xiàn)金收支不出差錯。這就要求企業(yè)必須加強現(xiàn)金的管理與控制，其基本要求包括：

(1)建立授權(quán)批準制度。明確授權(quán)、執(zhí)行、記錄、稽核等各環(huán)節(jié)的相關(guān)控制措施和詳細的工作要求。

(2)建立不相容崗位分離制度。在庫存現(xiàn)金管理中，要實行錢賬分離，使出納人員和會計人員相互牽制、互相監(jiān)督。凡有庫存現(xiàn)金收付，應(yīng)堅持復(fù)核制度，當(dāng)面點清，以減少差錯，堵塞漏洞。

(3)建立現(xiàn)金收支控制制度?，F(xiàn)金收支應(yīng)及時清理，做到日清月結(jié)，確保庫存現(xiàn)金的賬面余額與實際庫存相符。如果發(fā)現(xiàn)賬款不符，應(yīng)及時查明原因，進行處理；要強化收據(jù)與發(fā)票的領(lǐng)用制度，加強對空白憑證及使用過憑證的嚴格管理。   

(4)嚴格執(zhí)行現(xiàn)金管理的禁止性規(guī)定。不準坐支現(xiàn)金；不準以白條抵庫；不準謊報用途套取現(xiàn)金；不準單位之間相互借用現(xiàn)金；不準私設(shè)小金庫；不準公款私存。