現(xiàn)金是企業(yè)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，也是最容易被舞弊嫌疑人死盯的對(duì)象。大多數(shù)的財(cái)務(wù)舞弊案都與現(xiàn)金有關(guān)。所以，如何查出現(xiàn)金管理中存在的錯(cuò)弊，是查賬工作的第二重點(diǎn)。

庫存現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的舞弊主要有哪些?

庫存現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的舞弊主要有兩類：

(1)貪污現(xiàn)金。這是指當(dāng)事人通過篡改、偽造會(huì)計(jì)憑證，進(jìn)行虛假的賬務(wù)處理，以達(dá)到非法侵吞現(xiàn)金的目的。其主要手法有：

①少列現(xiàn)金收入總額或多列現(xiàn)金支出總額。即出納員或收款員故意將現(xiàn)金日記賬收入或支出的合計(jì)數(shù)加錯(cuò)，少列收入或多列支出，從而導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金日記賬賬面余額減少，從而將多余的庫存現(xiàn)金占為已有。

②涂改憑證金額。即會(huì)計(jì)人員利用原始憑證上的漏洞或業(yè)務(wù)上的便利條件，更改發(fā)票或收據(jù)上的金額，一般是將收入的金額改小，將支出的金額改大，從而將多余的現(xiàn)金占為己有。

③使用空白發(fā)票或收據(jù)向客戶開票。這種手法較為隱蔽，可以將這部分收入據(jù)為己有。

④隱瞞現(xiàn)金收入。指會(huì)計(jì)人員通過撕毀票據(jù)或在收入現(xiàn)金時(shí)不開具收據(jù)或發(fā)票，也不報(bào)賬或記賬。這樣一來，收入就可以流入自己的腰包。

⑤換用“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目。根據(jù)規(guī)定，對(duì)于超過1000元的收支業(yè)務(wù)，應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬的方式進(jìn)行結(jié)算。在實(shí)際工作中，存在著超出此限額幾倍、幾十倍的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，這為企業(yè)會(huì)計(jì)人員貪污現(xiàn)金創(chuàng)造了極好的條件。會(huì)計(jì)人員可以將收到的現(xiàn)金收入不入現(xiàn)金賬，而是虛列銀行存款賬，從而侵吞現(xiàn)金。也可將實(shí)際用現(xiàn)金支付的業(yè)務(wù)，記入銀行存款科目，從而將該部門現(xiàn)金占為己有。

⑥利用陰陽發(fā)票，使現(xiàn)金存根的金額與實(shí)際支出或收入的金額不一致，從而少計(jì)收入，多計(jì)支出，以貪污現(xiàn)金。

⑦侵吞未入賬借款。指會(huì)計(jì)人員與其他業(yè)務(wù)人員利用承辦借款(現(xiàn)金)事項(xiàng)的便利條件和內(nèi)部控制制度上的漏洞，對(duì)借入的款項(xiàng)不入賬并銷毀借據(jù)存根，從而侵吞現(xiàn)金。

(2)挪用現(xiàn)金。這是指有關(guān)當(dāng)事人利用職務(wù)之便或未經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)在一定時(shí)間內(nèi)將公款私用的一種舞弊行為。挪用現(xiàn)金比貪污現(xiàn)金在性質(zhì)上輕微些，因?yàn)榕灿矛F(xiàn)金后，當(dāng)事人未涂改、偽造會(huì)計(jì)憑證，未進(jìn)行虛假的賬務(wù)處理。挪用現(xiàn)金舞弊的形式有很多種，其主要手法有：

①利用現(xiàn)金日記賬挪用現(xiàn)金。一般地講，當(dāng)庫存現(xiàn)金與現(xiàn)金日記賬余額和現(xiàn)金總賬余額相符時(shí)，現(xiàn)金不會(huì)出現(xiàn)問題。但是，因?yàn)榭傎~登記往往是一個(gè)星期或一日登記一次，當(dāng)?shù)峭昕傎~，并進(jìn)行賬賬和賬實(shí)核對(duì)后，就可利用尚未到下一次登記總賬之機(jī)，采用少加現(xiàn)金收入日記賬合計(jì)數(shù)或多加現(xiàn)金支出日記賬合計(jì)數(shù)的手段，來達(dá)到挪用現(xiàn)金的目的。

②利用借款挪用現(xiàn)金。企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，常常會(huì)發(fā)生一些零星的現(xiàn)金支付，比如職工預(yù)借差旅費(fèi)、采購員預(yù)借采購款等。在這些業(yè)務(wù)中，如果企業(yè)確實(shí)發(fā)生了相關(guān)的業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)處理上不會(huì)有什么相關(guān)的錯(cuò)弊發(fā)生。但是，在有的情況下，企業(yè)的主管人員卻可以利用合理借款的借口，來達(dá)到挪用現(xiàn)金的目的。例如，某企業(yè)主管人員利用借款的形式為單位職工簽批借條一張，職工借款后并未利用借款實(shí)現(xiàn)借條上的業(yè)務(wù)，而是將其挪作私人之用。

③利用延遲入賬挪用現(xiàn)金。按照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，企業(yè)收入的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)入賬，并及時(shí)送存銀行，如果收入的現(xiàn)金未制證或雖已制證但未及時(shí)登賬，就給出納員提供了挪用現(xiàn)金的機(jī)會(huì)。

④利用循環(huán)入賬，挪用現(xiàn)金。企業(yè)在營銷過程中，出于商業(yè)上的目的，往往利用商業(yè)信用銷售商品或提供勞務(wù)。當(dāng)企業(yè)廣泛利用商業(yè)信用開展業(yè)務(wù)時(shí)，就為企業(yè)會(huì)計(jì)人員或出納人員挪用現(xiàn)金打開了方便之門，采用循環(huán)入賬的手法挪用現(xiàn)金。企業(yè)會(huì)計(jì)人員或出納人員可在一筆應(yīng)收賬款收到現(xiàn)金后，暫不入賬，而將現(xiàn)金挪作他用;待下一筆應(yīng)收賬款收現(xiàn)后，用下一筆應(yīng)收賬款收取的現(xiàn)金抵補(bǔ)上一筆應(yīng)收賬款，會(huì)計(jì)人員或出納人員繼續(xù)挪用第二筆應(yīng)收賬款收取的現(xiàn)金;等第三筆應(yīng)收賬款收現(xiàn)后，再用第三筆應(yīng)收賬款收取的現(xiàn)金抵補(bǔ)第二筆應(yīng)收賬款。如此循環(huán)入賬，永無止境。

⑤利用白條抵庫挪用現(xiàn)金。根據(jù)現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)不允許用不符合財(cái)務(wù)制度的白條頂替庫存現(xiàn)金。但部分企業(yè)人員利用職務(wù)上的便利開出白條抵充現(xiàn)金，利用白條借出的現(xiàn)金為自己或他人牟取私利。

現(xiàn)金管理的“八不準(zhǔn)”：

這里所說的現(xiàn)金管理，主要是庫存現(xiàn)金管理。按照《現(xiàn)金管理暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，企業(yè)、事業(yè)單位和機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)現(xiàn)金管理應(yīng)遵守“八不準(zhǔn)”。這“八不準(zhǔn)”是：

(1)不準(zhǔn)用不符合財(cái)務(wù)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金;

(2)不準(zhǔn)單位之間相互借用現(xiàn)金;

(3)不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金;

(4)不準(zhǔn)利用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金;

(5)不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入儲(chǔ)蓄;

(6)不準(zhǔn)保留賬外公款(即小金庫);

(7)不準(zhǔn)發(fā)行變相貨幣;

(8)不準(zhǔn)以任何票券代替人民幣在市場上流通。

開戶單位如有違反現(xiàn)金管理“八不準(zhǔn)”的任何一種情況，開戶銀行可按照《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，有權(quán)責(zé)令其停止違法活動(dòng)，并根據(jù)情節(jié)輕重給予警告或罰款。

什么是現(xiàn)金管理?為什么說現(xiàn)金管理比利潤管理更為重要?

現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。現(xiàn)金管理就是對(duì)企業(yè)現(xiàn)金的流入、流出和庫存余額進(jìn)行的全方位的規(guī)劃與控制。

規(guī)劃現(xiàn)金流主要是通過運(yùn)用現(xiàn)金預(yù)算的手段，并結(jié)合企業(yè)以往的經(jīng)驗(yàn)，來確定一個(gè)合理的現(xiàn)金預(yù)算額度和最佳現(xiàn)金持有量。如果企業(yè)能夠精確的預(yù)測現(xiàn)金流，就可以保證充足的流動(dòng)性。企業(yè)的現(xiàn)金流預(yù)測可以根據(jù)時(shí)間的長短分為短期、中期和長期預(yù)測。通常期限越長，預(yù)測的準(zhǔn)確性就越差。到底選擇何種現(xiàn)金流的預(yù)測方式就要縱觀企業(yè)的整體的發(fā)展戰(zhàn)略和實(shí)際要求。同時(shí)企業(yè)的現(xiàn)金流預(yù)測還可以現(xiàn)金的流入和流出兩方面的出發(fā)，來推斷一個(gè)合理的現(xiàn)金存量。

控制現(xiàn)金流量是對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的內(nèi)部控制?？刂破髽I(yè)的現(xiàn)金流是在正確規(guī)劃的基礎(chǔ)上展開的，主要包括企業(yè)現(xiàn)金流的集中控制、收付款的控制等?，F(xiàn)金的集中管理將更有利于企業(yè)資金管理者了解企業(yè)資金的整體情況，在更廣的范圍內(nèi)迅速而有效地控制好這部分現(xiàn)金流，從而使這些現(xiàn)金的保存和運(yùn)用達(dá)到最佳狀態(tài)。

獲利是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ),而現(xiàn)金則是企業(yè)日常經(jīng)營中的“血液”?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)制度以應(yīng)收應(yīng)付制為前提,并不是以現(xiàn)金的實(shí)際收入和支出作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn),因而造成了賬面盈利與現(xiàn)金周轉(zhuǎn)的割裂。雖然，企業(yè)作為營利主體，獲利無疑是企業(yè)的核心目標(biāo)。但是，許多企業(yè)盡管賬面上表現(xiàn)出豐厚的利潤，卻因無力支付和清償?shù)狡诘膫鶆?wù)而陷入財(cái)務(wù)困境，仍然擺脫不了破產(chǎn)清算的厄運(yùn)。相反，有些企業(yè)則可能賬面利潤表現(xiàn)平平，但因其現(xiàn)金流量狀況良好，支付能力表現(xiàn)較強(qiáng)，獲得投資者、債權(quán)人的“青睞”?？梢?，會(huì)計(jì)利潤僅僅是一個(gè)賬面數(shù)據(jù)，易受人為因素的干擾與操縱。而現(xiàn)金流量則表現(xiàn)為企業(yè)實(shí)實(shí)在在的現(xiàn)金流入與流出，是企業(yè)現(xiàn)金流量的真實(shí)反映，并體現(xiàn)出其客觀公正性。正因?yàn)槿绱?，現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)入了一個(gè)“現(xiàn)金為王”的時(shí)代，現(xiàn)金管理比利潤管理更重要。