例：甲公司因采購材料欠乙、丙、丁三公司的材料款，數(shù)額分別為乙公司230000元，丙公司200000元，丁公司250000元。甲公司因進(jìn)行技術(shù)改造向銀行借款，利息負(fù)擔(dān)較重，造成企業(yè)資金緊張，難以在近期歸還欠款。2001年4月，甲公司與乙、丙、丁三公司經(jīng)協(xié) 商，采用以下方式進(jìn)行債務(wù)重組：

1.甲公司與乙公司的債務(wù)采用貨幣資產(chǎn)償還的方式，但債務(wù)數(shù)額由230000元減為200000元，并且延期兩年歸還，年息為5％，到期一次還本付息。

2.甲公司與丙公司的債務(wù)采用以非貨幣資產(chǎn)歸還的方式，甲公司用一臺原價150000元的固定 資產(chǎn)和不含稅價為50000元的產(chǎn)品償還。該項(xiàng)固定資產(chǎn)已提折舊20000元，評估確認(rèn)的價值為140000元。該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為42000元。3.甲公司與丁公司的債務(wù)采用將債務(wù)轉(zhuǎn)為股本的方式，甲公司以本公司股票50000股抵償債務(wù)。甲公司股票面值每股1元。

要求：

編制甲公司債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。

答案：

1.甲公司與乙公司債務(wù)重組損益的計(jì)算及有關(guān)會計(jì)分錄：

（1）計(jì)算重組的債務(wù)數(shù)額：200000×（1＋5％×2）＝220000元；

（2）計(jì)算債務(wù)重組損益：230000－220000＝10000元；

（3）會計(jì)分錄：

借：應(yīng)付賬款――乙公司230000

貸：應(yīng)付賬款――乙公司（債務(wù)重組）220000

資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備10000

2.甲公司與丙公司債務(wù)重組損益的計(jì)算及有關(guān)會計(jì)分錄：

（1）清償債務(wù)產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額：50000×17％＝8500元；

（2）計(jì)算債務(wù)重組損益：200000－130000－50000－8500＝11500元；

（3）會計(jì)分錄：

①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理分錄：

借：固定資產(chǎn)清理130000

累計(jì)折舊20000

貸：固定資產(chǎn)150000

②用固定資產(chǎn)和產(chǎn)品抵償債務(wù)分錄：

借：應(yīng)付賬款――丙公司200000

貸：固定資產(chǎn)清理130000

產(chǎn)品銷售收入50000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500

資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備11500

③結(jié)轉(zhuǎn)抵債產(chǎn)品的銷售成本分錄：

借：產(chǎn)品銷售成本42000

貸：產(chǎn)成品42000

3.甲公司與丁公司債務(wù)重組會計(jì)分錄：

借：應(yīng)付賬款――丁公司250000

貸：股本50000

資本公積――股本溢價200000

解題指導(dǎo)：

1.第一筆業(yè)務(wù)屬以修改債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，如果重組債務(wù)的賬面價值大于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積，如果重組債務(wù)的賬面價值等于或小于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)作賬務(wù)處理。該筆業(yè)務(wù)屬于前者。

2.第二筆業(yè)務(wù)屬以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)公積或損失。該筆業(yè)務(wù)屬于重組債務(wù)的賬面價值大于非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值及稅費(fèi)之和，因此，其差額應(yīng)記入“資本公積”賬戶。

3.第三筆業(yè)務(wù)屬以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的賬面價值之間的差額確認(rèn)為資本公積。

4.抵償債務(wù)的自制或外購貨物應(yīng)作為對外銷售進(jìn)行賬務(wù)處理，并開具增值稅專用發(fā)票。

5.抵償債務(wù)的固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶進(jìn)行核算。