一、簡述會計信息本質屬性的代表性觀點

會計信息的本質屬性問題是會計研究的基礎，會計學科的特點決定了會計與信息有著天然的聯(lián)系，會計信息本質屬性一直是學者研究的重點，然而至今依然觀點不一。我們會發(fā)現(xiàn)大部分理論都是基于會計信息供給與需求，并偏重于需求，但無論公共物品理論還是私人物品觀點在某種情況下都不能很好地解釋會計信息在各種情形下表現(xiàn)出來的特性或現(xiàn)象，不能在真正意義上解決或詮釋會計信息所表現(xiàn)的特征或現(xiàn)象。會計信息的基本屬性問題，亦即被廣為認可的所謂的會計信息的產(chǎn)權問題依然是大家爭論的焦點：是公共物品還是私人物品。我們需要從本質上認清會計信息屬性的真正面孔，會計信息嚴格地說并不具備產(chǎn)權的屬性，只是一種中性的物品，所說的私人物品或公共物品都是會計信息被運用后的兩種外在表現(xiàn)，而這兩種表現(xiàn)都是在成本效益的原則下呈現(xiàn)出來的，并且是在成本效益原則下的兩種表現(xiàn)形式。

二、解析會計信息屬性與信息的關系

信息是會計存在的主要內容，會計報告是信息的一種載體方式，兩者之間存在著本質的聯(lián)系，信息是能夠傳遞、傳播、被人或物所感知的信號，這種感知總是或多或少地帶來正效益或者是負效益。美國會計學會認為，會計是對經(jīng)濟信息進行確認、計量和表述的過程，以便于信息使用者能夠做出判斷和決策。Accounting Principles Board定義為，會計作為一項服務活動，其功能是就一個經(jīng)濟個體主要財務方面提供量化的信息，以幫助信息使用者做出經(jīng)濟決策，以及在不同的備選方案中做出最終的選擇。從這兩個定義中都能夠發(fā)現(xiàn)，無論會計如何定義都與信息有著千絲萬縷的聯(lián)系，會計的作用就是提供信息。隨著社會的發(fā)展，信息被逐步運用到經(jīng)濟領域，當信息被運用到經(jīng)濟社會領域后，并以會計報告為載體的形式表現(xiàn)出來之后，被冠之于一個專有名稱，即會計信息。

會計信息來源于信息，具有信息的基本特征。從結繩記憶到現(xiàn)代的會計電算化，都是為了傳遞著某種信息，可以說會計的每一個毛孔都散發(fā)著信息的氣息。會計信息是會計概念與信息概念的交集，會計信息是一種反映主體價值運動的經(jīng)濟信息，是對經(jīng)濟事項的說明，會計信息的基本形式是數(shù)據(jù)及定義，是會計數(shù)據(jù)被加工或者處理后的會計數(shù)據(jù)解釋，是經(jīng)濟和包括社會活動在內的過程中的會計運用。隨著人類經(jīng)濟和社會活動的不斷進步，會計信息的作用也日益突現(xiàn)，會計信息是會計人員通過會計信息系統(tǒng)，采取特定的會計核算模式、程序和方法，對取得的原始數(shù)據(jù)進行加工整理、分類計算，通常以貨幣形式編制成財務報告或者其他資料，反映會計主體的經(jīng)營和財務狀況。會計信息是以會計報告為載體，以信息為主要內容的現(xiàn)代會計理論中一個基本范圍。

三、會計信息屬性剖析

1.會計信息向多元使用者的歷史轉變。我們認為的會計信息作為一種商品形式是人類社會經(jīng)濟發(fā)展的結果，在商品經(jīng)濟的早期階段信息不可能作為獨立形態(tài)的商品進入流通，而且也發(fā)揮不了商品的作用，所以會計信息原本沒有商品的本質屬性。由于社會經(jīng)濟的發(fā)展，使得所有權與管理權的分離，產(chǎn)生了會計信息的產(chǎn)權界定，這種產(chǎn)權界定具有無意識的社會屬性，認為會計信息的提供責任歸屬管理當局。在這種情況下，會計信息的依存性決定了以管理當局利益集團為主體，而實質的產(chǎn)權所有人是股東和債權人，這要求管理當局要報告內部的管理業(yè)績和經(jīng)營狀況。這一發(fā)展過程經(jīng)歷了三個階段，第一階段會計信息的直接使用者就是所有者與債權人，會計信息的使用人非常清晰，因此企業(yè)的經(jīng)營者的報告目標非常明確，報告也較為簡單，相對來說提供報告的成本也就低；第二階段會計信息使用者的范圍擴展到利益相關的第三人，因此提供經(jīng)營狀況的目標人相對較為明確；第三階段會計信息的使用者完全轉向多元化，這就使得會計信息提供者的目標對象變得模糊、不明確，并且會計信息使用者的目的各不相同，那么對會計信息的要求重點也就不同。這時對于管理經(jīng)營團體的會計信息提供者，面對的是復雜的信息需求方，也就提高了會計信息提供的成本。

2.會計信息需求狀態(tài)本身具有多層次性。信息需求是信息消費者消費信息產(chǎn)品與服務的需要與能力，會計信息需求具備信息需求的潛在性、有效性、相關性三個特點，因此會計信息需求就分為三個層次：潛在的需求狀態(tài)；被喚起的需求狀態(tài)；被認識到的需求狀態(tài)。

3.會計信息使用者需求的階層性。1973年10月，AICPA財務會計研究小組報告一共提到了12個目標，把會計信息使用者需求分成了5個層次，可以看出信息提供者不能滿足各階層的信息需求者，針對性已經(jīng)模糊。會計信息需求以上特征的多元化、狀態(tài)多層次、使用者多層次性，使得會計信息使用對象不明確。在會計信息需求不明確的情況下，會計信息提供者以什么為提供原則，給他們帶來了難題，也為會計信息的提供有了選擇披露內容的自由空間，也產(chǎn)生了會計信息的披露超載或不足。對于會計信息的需求者，由于會計信息的提供是面對不同的需求者，再由于不同會計信息的需求者目標不同，因此會計信息需求者需要甄別會計信息，在甄別會計信息的過程中需要付出成本。<br />

四、結語

在理性的條件下，會計信息被冠之以利用的屬性之后，便產(chǎn)生了公共物品和私人物品的表象，是現(xiàn)有產(chǎn)權制度安排下的產(chǎn)物，當把所有的限定和障礙都剝離之后，會計信息的物質性就會顯而易見，是被假定某一方所擁有而產(chǎn)生的結果。如果選擇的參照物不同，那么就會有不同甚至相反的表現(xiàn)，而其中之現(xiàn)象，會計信息的提供是在被貫之以有用性之后的事情，無論如何選擇會計信息的參照物，只要投入的成本小于或等于所帶來的效益，會計信息就會被提供，這種參照物可能是投資人、債權人、受托人或管理者等諸多與之相關的對象。所有的過程是一個各方利益相關者的不斷博弈，因此不能僅僅孤立的把會計信息看作是公共物品或私人物品，所有的結果都是在一定的參照物之下的以成本效益為原則的選擇，因此應以成本效益原則確立會計信息的本質屬性特征。