第八章   會(huì)計(jì)賬簿

第一節(jié)  會(huì)計(jì)賬簿的概念和種類(lèi)會(huì)計(jì)賬簿的概念和意義

會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁(yè)組成的，以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。各單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿。

設(shè)置和登記賬簿是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)，在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義。

1．通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，可以記載、儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息。將會(huì)計(jì)憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一一記人有關(guān)賬簿，可以全面反映會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，儲(chǔ)存所需要的各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息。

2．通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，分類(lèi)、匯總會(huì)計(jì)信息。賬簿由不同的相互關(guān)聯(lián)的賬戶(hù)所構(gòu)成。通過(guò)賬簿記錄，一方面可以分門(mén)別類(lèi)地反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息，提供一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的詳細(xì)情況；另一方面可以通過(guò)發(fā)生額、余額計(jì)算，提供各方面所需要的總括會(huì)計(jì)信息，反映財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的綜合價(jià)值指標(biāo)。

3．通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，檢查、校正會(huì)計(jì)信息。賬簿記錄是會(huì)計(jì)憑證信息的進(jìn)一步整理。如在永續(xù)盤(pán)存制下，通過(guò)盤(pán)存賬戶(hù)余額與實(shí)際盤(pán)點(diǎn)或檢查結(jié)果的核對(duì)，可以確認(rèn)財(cái)產(chǎn)的盤(pán)盈或盤(pán)虧，并根據(jù)實(shí)際結(jié)存數(shù)調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符，提供如實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息。

4．通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，編報(bào)、輸出會(huì)計(jì)信息。為了反映一定日期的財(cái)務(wù)狀況及一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，應(yīng)定期進(jìn)行結(jié)賬工作，進(jìn)行有關(guān)賬簿之間的核對(duì)，計(jì)算出本期發(fā)生額和余額，據(jù)以編制會(huì)計(jì)報(bào)表，向有關(guān)各方提供所需要的會(huì)計(jì)信息。

二、會(huì)計(jì)賬簿與賬戶(hù)的關(guān)系

賬簿與賬戶(hù)有著十分密切的關(guān)系。賬戶(hù)是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，存在于賬簿之中，賬簿中的每一張賬頁(yè)就是賬戶(hù)的存在形式和載體，沒(méi)有賬簿，賬戶(hù)就無(wú)法存在。然而，賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶(hù)才是它的真實(shí)內(nèi)容。賬簿序時(shí)、、分類(lèi)地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在賬戶(hù)中完成的。賬簿是由若干賬頁(yè)組成的一個(gè)整體，而開(kāi)設(shè)于賬頁(yè)上的賬戶(hù)則是這個(gè)整體中的具體內(nèi)容。因此，賬簿與賬戶(hù)的關(guān)系，是形式和內(nèi)容的關(guān)系。

三、會(huì)計(jì)賬簿的分類(lèi)

會(huì)計(jì)賬簿的分類(lèi)方法很多，通?？砂从猛痉诸?lèi)、按賬頁(yè)格式分類(lèi)和按外表形式分類(lèi)。

(一)按用途分類(lèi)

會(huì)計(jì)賬簿按用途分類(lèi)可分為序時(shí)賬簿、分類(lèi)賬簿和備查賬簿。

1．序時(shí)賬簿。序時(shí)賬簿又稱(chēng)日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。日記賬可分為普通日記賬和特種日記賬。用來(lái)記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日記賬稱(chēng)為普通日記賬。用來(lái)記錄某一類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日記賬稱(chēng)為特種日記賬。如用來(lái)記錄現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)和結(jié)存情況的現(xiàn)金日記賬和用來(lái)記錄銀行存款收付業(yè)務(wù)和結(jié)存情況的銀行存款日記賬。在我國(guó)，大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

2．分類(lèi)賬簿。分類(lèi)賬簿是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容設(shè)置的賬戶(hù)進(jìn)行分類(lèi)登記的賬簿。按照總分類(lèi)賬戶(hù)分類(lèi)登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的賬簿，稱(chēng)為總分類(lèi)賬簿，簡(jiǎn)稱(chēng)總賬；按照明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)分類(lèi)登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的賬簿，稱(chēng)為明細(xì)分類(lèi)賬簿，簡(jiǎn)稱(chēng)明細(xì)賬?？偡诸?lèi)賬提供總括的會(huì)計(jì)信息，明細(xì)分類(lèi)賬提供詳細(xì)的會(huì)計(jì)信息，二者相輔相成，互為補(bǔ)充。分類(lèi)賬簿提供的核算資料是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。

3．備查賬簿。備查賬簿簡(jiǎn)稱(chēng)備查簿，是對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類(lèi)賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。例如租人固定資產(chǎn)備查簿；代銷(xiāo)商品登記簿等。

(二)按賬頁(yè)格式分類(lèi)

會(huì)計(jì)賬簿按賬頁(yè)格式分類(lèi)可分為兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿。

1．兩欄式賬簿。兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個(gè)基本金額欄目的賬簿。

2．三欄式賬簿。三欄式賬簿是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)基本欄目的賬簿。各種日記賬、總分類(lèi)賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可采用三欄式賬簿。三欄式賬簿又分為設(shè)對(duì)方科目和不設(shè)對(duì)方科目?jī)煞N，區(qū)別是在摘要欄和借方科目欄之間是否有一欄“對(duì)方科目”。有“對(duì)方科目”欄的，稱(chēng)為設(shè)對(duì)方科目的三欄式賬簿；不設(shè)“對(duì)方科目”欄的，稱(chēng)為不設(shè)對(duì)方科目的三欄式賬簿。

3．多欄式賬簿。多欄式賬簿是在賬簿的兩個(gè)基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專(zhuān)欄的賬簿。收入、費(fèi)用明細(xì)賬一般均采用這種格式的賬簿。

4．?dāng)?shù)量金額式賬簿。數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個(gè)欄目?jī)?nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄，借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和金額。原材料、庫(kù)存商品、產(chǎn)成品等明細(xì)賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。

(三)按外表形式分類(lèi)

會(huì)計(jì)賬簿按外表形式分類(lèi)可分為訂本賬、活頁(yè)賬和卡片賬。

1．訂本賬。訂本賬是啟用之前就已將賬頁(yè)裝訂在一起，并對(duì)賬頁(yè)進(jìn)行了連續(xù)編號(hào)的賬簿。訂本賬的優(yōu)點(diǎn)是能避免賬頁(yè)散失和防止抽換賬頁(yè)；其缺點(diǎn)是不能準(zhǔn)確地為各賬戶(hù)預(yù)留賬頁(yè)，預(yù)留太多，造成浪費(fèi)，預(yù)留太少，影響連續(xù)登記。這種賬簿一般適用于總分類(lèi)賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。

2．活頁(yè)賬。活頁(yè)賬是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是將賬頁(yè)裝在賬夾中的賬簿。當(dāng)賬簿登記完畢之后(通常是一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束之后)，才將賬頁(yè)予以裝訂，加具封面，并給各賬頁(yè)連續(xù)編號(hào)。這類(lèi)賬簿的優(yōu)點(diǎn)是記賬時(shí)，可根據(jù)實(shí)際需要，隨時(shí)增減賬頁(yè)，也便于分工記賬；其缺點(diǎn)是如果管理不善，可能會(huì)造成賬頁(yè)散失或故意抽換賬頁(yè)。各種明細(xì)分類(lèi)賬一般采用活頁(yè)賬。

3．卡片賬?？ㄆ~是將賬戶(hù)所需格式印刷在硬卡上。嚴(yán)格說(shuō)，卡片賬也是一種活頁(yè)賬，只不過(guò)它不是裝在活頁(yè)賬夾中，而是裝在卡片箱內(nèi)。在我國(guó)，單位一般只對(duì)固定資產(chǎn)的核算采用卡片賬形式。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)在長(zhǎng)期使用中其實(shí)物形態(tài)不變，又可能經(jīng)常轉(zhuǎn)移使用部門(mén)，設(shè)置卡片賬便于隨同實(shí)物轉(zhuǎn)移。少數(shù)企業(yè)在材料核算中也使用材料卡片。