第七章   稅收征管法律制度

第一節(jié)   稅收概述稅收的概念

稅收從產(chǎn)生到現(xiàn)在，經(jīng)歷了不同的社會(huì)形態(tài)，已經(jīng)有幾千年的歷史。稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)償取得財(cái)政收入的一種特殊分配方式。稅收體現(xiàn)的是作為主體的國(guó)家與社會(huì)集團(tuán)、社會(huì)成員之間的一種特定的收入分配關(guān)系。

二、稅收的特征

稅收的特征是稅收的基本標(biāo)志，是不同社會(huì)形態(tài)下稅收所具有的共性，是稅收與其他財(cái)政收入的重要區(qū)別。稅收與其他財(cái)政收入方式相比，具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性三大特征。

(一)強(qiáng)制性

稅收的強(qiáng)制性是指國(guó)家憑借政治權(quán)力，以法律形式確定征納雙方的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。稅收的強(qiáng)制性包括兩層含義：一是稅收分配關(guān)系是一種國(guó)家和社會(huì)成員必須遵守的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，征稅

是國(guó)家的權(quán)利，納稅是每一個(gè)社會(huì)成員應(yīng)盡的義務(wù)；二是稅收的征收具有強(qiáng)制性，即國(guó)家借助稅法來(lái)保證稅收征收的實(shí)現(xiàn)。就征稅者而言，法律規(guī)范是國(guó)家征稅權(quán)力的后盾，當(dāng)出現(xiàn)稅務(wù)違法行為時(shí)，國(guó)家就可以依法進(jìn)行制裁；就納稅人而言，一方面要依法納稅，另一方面納稅人的合法權(quán)益將得到法律的保護(hù)。

(二)無(wú)償性

三、稅收的功能稅收具有組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)兩大功能。

(一)組織財(cái)政收入

國(guó)家要實(shí)現(xiàn)其職能，維持國(guó)家機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，需要大量的財(cái)政資金。國(guó)家可以采取多種方式、通過(guò)各種渠道來(lái)實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入，其中最有效、最可靠的就是征稅，因?yàn)槎愂账逃械奶匦阅軌驖M足國(guó)家對(duì)財(cái)政收入在數(shù)量和時(shí)間方面的要求。

(二)調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)

國(guó)家通過(guò)稅種的設(shè)置，以及在稅目、稅率、加成征收或減免等方面的規(guī)定，可以調(diào)節(jié)社會(huì)生產(chǎn)、交換、分配和消費(fèi)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

四、稅收的分類

稅收的分類方法很多，其中最常見(jiàn)的是以征稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)的分類方法。按照征稅對(duì)象的不同，稅收可以分為以下五大類：

(一)流轉(zhuǎn)稅，即以流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的一類稅收，主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。這類稅收的特點(diǎn)是以商品流轉(zhuǎn)額或非商品流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及銷售環(huán)節(jié)征收，收入不受成本費(fèi)用變化的影響，對(duì)價(jià)格變化較為敏感。

(二)所得稅，即以所得額為征稅對(duì)象的一類稅收，包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。其特點(diǎn)是能夠直接調(diào)節(jié)納稅者的收入，有利于縮小貧富差距。

(三)財(cái)產(chǎn)稅，即以法定財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象的一類稅收，我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)產(chǎn)稅包括房產(chǎn)稅和契稅。其特點(diǎn)是稅收負(fù)擔(dān)與財(cái)產(chǎn)價(jià)值、數(shù)量關(guān)系密切，體現(xiàn)調(diào)節(jié)財(cái)富、合理分配等原則。

(四)行為稅，也稱為特定行為稅，是以特定行為為征稅對(duì)象的一類稅收，我國(guó)現(xiàn)行的行為稅主要包括印花稅、車船稅、屠宰稅、筵席稅等。其特點(diǎn)是具有較強(qiáng)的靈活性，對(duì)經(jīng)濟(jì)行為有很強(qiáng)的調(diào)節(jié)作用。

(五)資源稅，即以自然資源為征稅對(duì)象的一類稅收，我國(guó)現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅屬于資源稅。資源稅的立法目的主要是為了保護(hù)和合理利用國(guó)家的自然資源。